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建筑服務業發展現狀及營改增稅制設計研究

收錄時間:2013-08-12 13:21 來源: 上海對外經貿大學會計學院  作者:彭清清,泮靜怡  閱讀:0次 評論:0我要評論

內容提示: 一直以來,建筑業納入試點范圍就是眾多學者關注和討論的焦點,營改增在該行業能否順利進行,會產生什么樣的困難,怎樣才能更加有利于建筑業健康持續發展成為亟待分析和解決的問題。本文以建筑行業現狀為出發點,分析建筑業營改增的必要性及稅制設計過程中的難點,進而對建筑業增值稅稅制進行合理而全面的設計,為營改增擴容到建筑行業提供一定的參考。

延伸閱讀:建筑業 服務業 稅制 稅率 營改增

        國家“ 十二五” ( 2 0 1 1 ~ 2 0 1 5 年) 規劃綱要中指出“ 要加快改革攻堅步伐, 完善社會主義市場經濟體制”,提出“要加快財稅體制改革,擴大增值稅征收范圍,同時調減營業稅等稅收”。上海市從2012年1月1日起率先在交通運輸業和部分現代服務業展開營業稅改征增值稅試點工作(簡稱:營改增),正式拉開了國家新一輪財稅體制改革序幕。2012年10月18日國務院召開擴大“營改增”改革試點工作座談會提出,要適時將建筑安裝等行業納入改革試點,因此,增值稅范圍擴大到建筑服務業已是大勢所趨。(參考《建筑中文網

        一、文獻綜述

        國外的增值稅研究對國內增值稅擴圍起到了導向作用,有關建筑服務行業實施增值稅的研究文獻梳理如下。

        (一)國外主要研究現狀歸納

        R e u g e b r i n k ( 1 9 9 7 ) 這樣描述增值稅,“增值稅能在全范圍內抵扣,即在應納稅的商品和勞務交易活動中, 所有由供應商收取的稅款都可以抵扣。因此在中間商品、資本投資、勞務服務、進口貨物及股票市場等領域都可能發生增值稅的抵扣”。這就為全面實行增值稅的可行性提出了一定的理論依據。泰特( 1 9 9 2 ) 比較了各國增值稅制度及執行結果后認為, 增值稅包含從生產到零售各個環節更加可取。①C o n s s e n 指出,“是否應對各種服務征稅問題的討論反映出服務是很難與產品相區別的,更好的方法是對服務全面征稅,而不是選擇性征稅”。他主要考察了中國對服務征稅的情況、最合適的方法,即采用綜合法對所有的服務都應該征收增值稅,實行全面的增值稅制度。②

        (二)國內主要研究現狀歸納

        2001年,我國加入WTO,稅改的呼聲越來越強烈,學者們進一步論證了建筑服務業征收營業稅的必要性。易潤林和毛建軍(2002)指出建筑業改征增值稅具有非常積極的意義。劉志堅(2010)認為增值稅擴圍是大勢所趨,根據現實情況,擴圍應分成兩步走,即先將建筑業、物流業納入增值稅范圍,接著再考慮將其他行業改征增值稅。在稅制設計方面,眾多學者各抒己見。在設計原則方面,眾多學者達成了一致意見,認為應遵循基本維持行業原稅負水平,且不增加稅率檔次的原則(王建平,張登炎,1999;郭梓楠等,2000;易潤林,毛建軍,2002;陳建全,2011)。在具體稅率設置上, 蔡昌等( 2 0 1 1 ) 認為增值稅的稅率定為1 7 % 、1 3 % 或1 1 % 所繳納的增值稅都要低于原營業稅稅負;丁洋(2012)根據相關統計年鑒的數據,計算出建筑業增值稅稅率設置在略高于11%時,才能使改革前后的稅負大致相等。在納稅人劃分標準方面,學者們各抒己見。劉小靈(2000)認為,建筑業改征增值稅首先要劃分一般納稅人和小規模納稅人的界線,除了將年生產經營規模因素列為參考外,還可以考慮資質級別作為參考。易潤林和毛建軍(2002)則認為,應稅銷售額大于180萬元的建安企業可以被認定為一般納稅人。總的來說,現有的文獻中針對建筑服務業營業稅改征增值稅的稅制設計方面的內容研究相對較少、且不系統;大多數文獻并沒有對各個稅制要素進行詳細的歸納和探討,國內學者基本上只是對其中某一個設計要素例如稅率或納稅人劃分標準等進行了探討。因此,有必要根據稅制的基本要素,對建筑業的增值稅稅制做出一個合理的全面的設計。

        二、我國建筑服務業發展現狀

        建筑服務業在國民經濟發展中占據著重要的地位, 是拉動經濟發展的“ 三駕馬車”之一。現階段我國建筑服務業的增長速度較快,近幾年更是呈現出“改革加速、活力增強、發展加快”的態勢,產值、增加值、稅收收入都保持了持續快速發展。從圖1中我們可以看到,建筑服務業增加值占GDP比重在逐年上升。到2011年,比重上升到近幾年來的最高點, 為6 . 7 5 % 。此外, 圖2 中顯示, 進入2 1 世紀以后,我國建筑服務業總產值也一直穩步增長,并且總產值增長率基本保持在20%以上。從數值上看, 2 0 1 1 年我國建筑服務業總產值1 1 7 , 0 5 9 . 6 5 億元, 約為2 0 0 0 年總產值12,497.6億元的9.4倍,快速增長的產值在一定程度上說明我國建筑服務業的規模在持續不斷地擴大。

       

        圖1 1992~2011年我國建筑業增加值占國內生產總值(GDP)的比重情況

       

        圖2 2000~2011年我國建筑業總產值變化的趨勢圖

        從利潤角度看, 2 0 1 1 年, 全國建筑服務企業的利潤總額達到4 , 1 6 8 . 3 2 億元, 同比增長2.27%,同時期產值利潤率也達到一個較高的水平,為3.6%。然而,從圖3中我們可以看到,在逐年提升的背景下,建筑服務業產值利潤率仍不及相同時期工業產值利潤率的50%,這就說明建筑服務業利潤水平相對低下。

       

        圖3 2000~2011年我國建筑業產值利潤率情況表

        近年來,國民經濟的持續快速發展和行業規模快速攀升使建筑服務業利潤快速增長,但是稅負比例偏高,稅負增長過快,增加了企業負擔,降低了企業的競爭能力與投資能力,嚴重阻礙了我國建筑服務業的可持續性發展。究其原因,沉重的稅負可能與營業稅的制度性弊端有關。我國現有流轉稅格局是營業稅和增值稅兩稅分立并行,建筑服務業征收營業稅的征收方式導致嚴重的重復征稅現象,如占成本很大比例的外購建筑材料、設備在購買時已繳納過增值稅,然而這部分稅款無法得到抵扣,導致不同行業稅負不公,導致增值稅抵扣鏈條在整個社會大生產活動中人為斷裂,必然也給稅收征管工作帶來了較多的困難。因此,建筑服務業征收營業稅存在的諸多問題使得建筑服務業實施營改增刻不容緩。

        三、我國建筑服務業營改增稅制設計的難點

        稅改是一個系統且復雜的工程,在實踐中必將面臨諸多困難,因此,在對建筑業營業稅改征增值稅進行稅制設計前有必要對其可能會出現的問題進行分析。

        (一)納稅地點的不確定性

        根據現行營業稅的規定,建筑服務業納稅人及扣繳義務人提供建筑服務業應稅勞務的,則該應稅勞務的發生地為其營業稅的納稅地點;若從事的是跨省業務,納稅人應該向機構所在地的主管地方稅務機關申報納稅。建筑服務業具有流動性大、工程復雜的特點,因此現行規定便于稅收征管工作的展開。若建筑服務業改征增值稅,在納稅地點確定方面有兩個選擇,即機構所在地或是工程所在地。納稅地點選擇在應稅勞務發生地,這將對建筑服務企業的財務核算能力提出較高的要求。目前,大部分的建筑項目是由大建筑商競標后在工程所在地設立項目部或者分包給其他臨時施工單位進行工程作業。由于這些項目部或者臨時的施工單位不具備較強的財務核算能力,在計算繳納增值稅時易出現較多的問題。此外,工程所需建筑材料一般是由總部統一采購后分配到各施工項目所在地,這樣不利于進行增值稅進項抵扣。

        納稅地點選擇在機構所在地,這對機構所在地稅務機關的征管水平提出了更高的要求。由于是異地施工,稅務機關對其施工進度、實際財務狀況等方面都無法確切掌握,在稅收監管上容易造成漏洞,帶來了偷逃稅情況發生的可能性。

        (二)納稅時間的不確定性

        按照現行營業稅的規定,建筑服務業納稅人的納稅義務發生時間是書面合同上規定的付款日期或是納稅人收訖營業收入或取得營業收入款項憑據的當天。此外,納稅人用預收款方式提供建筑勞務,那么納稅人收到預收款的當天為納稅義務發生時間。一般情況下, 建筑服務行業的結算方式主要有兩種, 一是采用預付款的方式,余下款項在合同完成后一次性付清;二是按照工程進度支付款項,竣工后進行清算,這兩種結算方式都會導致稅款征收波動較大的發生。工程前期,建筑服務企業只有大量的增值稅進項,沒有銷項,造成企業無稅可繳的情況;工程后期,正好相反,建筑服務企業有大量的增值稅銷項,而可抵扣的進項稅額較少,從而造成稅務機關稅款收入的波動較大。

        (三)稅率的確定

        在稅改過程中,建筑服務企業對稅率的確定最為關注,因為這直接影響到企業應納稅額的多少,較之前征收營業稅時是增加了還是減少。而對于稅務機關來說,稅率過低,減少了稅收收入;稅率過高,企業具有抵觸情緒,不利于征管工作的順利展開。因此,設定一個合理的稅率顯得尤為重要。

原文網址:http://www.oh9p.com/research/201308/15254.htm

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